财政部、税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告

财政部 税务总局公告2026年第11号

　　为做好《中华人民共和国增值税法》及《中华人民共和国增值税法实施条例》施行后政策衔接工作，延续现行制度和做法，现对出口货物和跨境销售服务、无形资产（以下统称出口业务）适用增值税和消费税退（免）税、免税或者征税政策有关事项公告如下：

　　一、适用增值税退（免）税政策的出口业务

　　纳税人下列出口业务，除适用本公告第六条和第七条规定的外，适用增值税退（免）税政策：

　　（一）出口货物。

　　1.适用增值税退（免）税政策的出口货物，除本项第2目所列情形外，应当同时符合下列条件：

　　（1）销售给境外单位或者个人；

　　（2）向海关报关并实际离境；

　　（3）按照会计制度规定做销售；

　　（4）按照规定收汇。

　　2.下列情形属于视同出口货物，适用增值税退（免）税政策：

　　（1）向海关报关进入国家批准的保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区珠海园区、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或者境外单位、个人的货物。

　　（2）具有免税品经营资质的企业、经国务院批准允许参与免税店经营的外商投资企业和具有离岛免税品经销资格的企业（以下统称有关免税品企业）销售的货物〔国家规定不允许经营和限制出口的货物（见附件1）、卷烟和超出免税店规定经营范围的货物除外〕。具体是指，有关免税品企业统一采购进入其所属口岸出境免税店、市内免税店、离岛免税店销售的符合规定的货物。

　　（3）销售给用于国际金融组织或者外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下简称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给纳税人的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围见附件2。

　　（4）向按实物征收增值税的中外合作油（气）田开采企业销售的自产海洋工程结构物。海洋工程结构物和中外合作油（气）田开采企业的具体范围见附件3。

　　（5）销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。具体是指：纳税人销售给国际运输企业用于国际运输船舶上的货物；国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。

　　（6）销售给特殊区域内纳税人用于生产货物耗用、提供加工服务和修理修配服务耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下统称输入特殊区域的水电气）。

　　输入特殊区域的水电气，由作为购买方的特殊区域内的纳税人申报增值税退（免）税。区内纳税人用于出租、出让厂房的，不得申报增值税退（免）税，进项税额应当转入成本。

　　（7）向海关报关、交付到境内指定堆场并销售给境外单位、个人的新造集装箱。

　　（8）在轨交付的空间飞行器及相关货物。

　　在轨交付，是指将空间飞行器及相关货物发射到预定轨道后再交付给境内、境外单位或者个人使用的业务活动。

　　空间飞行器及相关货物，包括卫星、空间探测器等空间飞行器及其组件、元器件，卫星有效载荷，卫星测控系统设备、软件、设施等。

　　（9）用于对外承包工程、境外投资以及对外援助资金类型为优惠贷款项目的货物。

　　除本公告及财政部和税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。

　　3.本公告所称出口货物，分为自营出口货物和委托出口货物。

　　（二）跨境销售服务、无形资产。

　　1.向境外单位销售的完全在境外消费的下列服务、无形资产：

　　（1）研发服务。

　　（2）合同能源管理服务。

　　（3）设计服务。

　　（4）广播影视制作和发行服务。

　　（5）软件服务。

　　（6）电路设计及测试服务。

　　（7）信息系统服务。

　　（8）业务流程管理服务。

　　（9）离岸服务外包业务。

　　离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO）。

　　（10）转让技术。

　　本目所涉及的具体业务活动，按照财政部、税务总局公布的销售服务、无形资产、不动产注释相对应的业务活动执行，其中离岸服务外包业务的具体范围见附件4。

　　本公告所称完全在境外消费，是指：

　　（1）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物、不动产、自然资源无关。

　　（2）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物、不动产、自然资源无关。

　　（3）财政部和税务总局规定的其他情形。

　　2.国际运输服务。具体是指：

　　（1）在境内载运旅客或者货物出境。

　　（2）在境外载运旅客或者货物入境。

　　（3）在境外载运旅客或者货物。

　　3.航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。

　　4.对外修理修配服务，是指对进境复出口货物或者从事国际运输的运输工具进行的修理修配。

　　二、增值税退（免）税办法

　　纳税人适用增值税退（免）税政策的出口业务，按照下列规定实行免抵退税办法或者免退税办法。

　　（一）免抵退税办法。

　　纳税人出口业务，免征出口环节增值税，对应的进项税额抵减应纳增值税税额〔不包括适用增值税即征即退、先征后返（退）、简易计税方法计算的应纳增值税税额〕，未抵减完的部分予以退还。其适用范围包括：

　　1.生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见附件5）。

　　2.列名生产企业（具体范围见附件6）出口非自产货物。

　　3.生产企业跨境销售服务、无形资产。

　　4.外贸企业直接将服务或者自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。

　　本公告所称生产企业，是指具有生产能力的纳税人；外贸企业，是指不具有生产能力的纳税人。

　　（二）免退税办法。

　　外贸企业或者其他单位出口货物、跨境销售外购的服务或者无形资产，免征出口环节增值税，对应的进项税额予以退还。

　　三、增值税出口退税率

　　（一）除财政部和税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下简称退税率）外，出口业务的退税率为其适用税率。税务总局根据上述规定将退税率通过退税率文库予以发布。

　　除另有规定外，出口业务的退税率执行时间，按照以下规定执行：

　　1.报关出口的（保税区及经保税区出口除外），以海关出口货物报关单上注明的出口日期为准。

　　2.非报关出口的，以出口发票或者普通发票的开具日期为准。

　　3.保税区及经保税区出口的，以货物离境时海关出具的单证上注明的出境日期为准。

　　（二）退税率的其他规定。

　　1.外贸企业购进按简易计税方法征税的出口货物、服务、无形资产，从小规模纳税人购进的出口货物、服务、无形资产，其退税率分别为简易计税方法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口业务取得增值税专用发票的，其退税率按照增值税专用发票上的税率（征收率）和出口业务的退税率孰低原则确定。

　　2.纳税人对外修理修配服务，其退税率为修理修配货物的退税率；纳税人委托加工收回后出口的货物、委托修理修配收回后出口的货物，加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。

　　3.中标机电产品、向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内纳税人生产耗用的列名原材料（以下简称列名原材料，其具体范围见附件7）、输入特殊区域的水电气、航天运输服务购进的航天运输器及相关货物以及发射运行保障服务、在轨交付的空间飞行器及相关货物，其退税率为适用税率。

　　国家调整列名原材料退税率的，列名原材料应当自调整之日起......